|
|
Учет финансовых вложений
Понятие финансовых вложений
Вложения собственных или заемных средств организаций с целью получения прибыли определяют финансовую деятельность организаций.
Финансовые вложения представляют собой:
- инвестиции организации в государственные ценные бумаги,
- облигации и иные ценные бумаги,
- в уставные (складочные) капиталы других организаций,
- также предоставленные займы другим организациям
- депозитные вклады в кредитных организациях;
- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.
При принятии к учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих соответствующие права на финансовые вложения;
- переход к организации, осуществляющей финансовые вложения, соответствующих рисков (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);
- способность организации приносить экономические выгоды (доход) в будущем в виде процентов или дивидендов или в виде прироста стоимости (в виде разницы в ценах продажи (погашения) и учетной стоимостью).
Классификация ценных бумаг
Ценные бумаги классифицируются следующим образом:
- - акции акционерных обществ, удостоверяющие право владельца на участие в управлении этим обществом и на получение дохода от его деятельности;
- - облигации, удостоверяющие отношения займа между их владельцами;
- - государственные долговые обязательства, удостоверяющие отношения займа, в которых должником выступает государство;
- - производные ценные бумаги, удостоверяющие право их владельца на покупку или продажу акций, облигаций и государственных долговых обязательств (опционы, варранты, сертификаты).
Не признаются ценными бумагами по российскому законодательству долговые расписки, завещания, билеты акционерных обществ, коммерческие сертификаты и т.д..
В зависимости от срока обращения ценные бумаги бывают:
- - краткосрочные – до 1 года;
- - среднесрочные – от 1 года до 5 лет;
- - долгосрочные – от 5 лет до 30 лет;
- - бессрочные (онкольные).
В зависимости от характера сделок, скрывающихся за выпуском ценных бумаг они подразделяются на:
- - фондовые или денежные (акции, облигации и т.д.);
- - капитальные или товарные ценные бумаги (коммерческие) – векселя, чеки, закладные или залоговые свидетельства и т.д.
Капитальные ценные бумаги выпускают с целью образования или увеличения капитала предприятия, необходимого для развития производства. Капитальные ценные бумаги подразделяются в свою очередь на долевые и долговые.
К долевым относят все виды акций или инвестиционные сертификаты.
Долговые удостоверяют отношения займа. Могут быть как краткосрочными, так и долгосрочными. Доход по долговым ценным бумагам может быть как регулярным, так и разовым.
По характеру передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, ценные бумаги могут быть предъявительскими, ордерными или именными.
Ценные бумаги должны иметь определенную форму, которая обеспечивает передачу прав на ценные бумаги.
Все ценные бумаги подразделяются на:
- - документарные, при которой передача права на ценные бумаги сопровождается выдачей сертификата;
- - бездокументарные, передача права на ценные бумаги фиксируется в специальных реестрах депозитария без выдачи документа.
Оценка финансовых вложений
Существуют следующие виды стоимости ценных бумаг:
- - рыночная стоимость – стоимость ценной бумаги в денежном выражении или в соответствующих эквивалентах, которую покупатель действительно предлагает заплатить, а продавец готов оплатить, в случае, когда ценная бумага продается на открытом рынке в течение определенного периода времени;
- - номинальная стоимость – стоимость, которая указывается на бланке ценной бумаги. Это цена имеет чисто информационный характер;
- - эмиссионная стоимость – стоимость, по которой ценная бумага продается на первичном рынке. Разница между рыночной (котировочной) стоимостью и эмиссионной составляет эмиссионный доход;
- - балансовая стоимость – стоимость фактических затрат на приобретение ценной бумаги; определяется на основе документов финансовой отчетности. Ценные бумаги показывают в балансе в оценке по наименьшей стоимости исходя из принципа осмотрительности, при условии, что их рыночная стоимость оказывается ниже фактической цены приобретения;
- - потребительская стоимость – стоимость, приносящая доход в результате роста курсовой стоимости этой ценной бумаги. Суммарный уровень дохода, приносимый ценной бумагой, ее покупатель сопоставляет с риском осуществления в нее инвестиций;
- - залоговая стоимость – стоимость ценных бумаг, используемая в качестве обеспечения ссуд и кредитов. Залоговой стоимостью является максимальная сумма кредита, которая может быть предоставлена под залог ценной бумаги;
- - модифицированная курсовая цена акций – соотношение чистой годовой прибыли предприятия в расчете на 1 акцию и ставки рефинансирования банка за 12 месяцев;
- - ликвидационная стоимость – стоимость ценной бумаги, которая определяет часть стоимости реального имущества в фактических продажных ценах, приходящуюся на одну ценную бумагу.
Учет финансовых вложений
Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений с 1 января 2003 г. регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02.
Регистр аналитического учета должен отражать необходимую информацию, как минимум, в следующих разрезах: наименование эмитента, название ценной бумаги, ее номер и серия, номинальная цена, цена покупки (фактическая стоимость), общее количество, а также даты покупки и продажи ценной бумаги и место ее хранения, временной характер инвестиций (краткосрочные или долгосрочные). Самостоятельность выбора учетной единицы финансовых вложений и показателей аналитического учета должна быть закреплена учетной политикой организации.
Аналитический учет финансовых вложений ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения с выделением долговых обязательств.
Синтетический учет финансовых вложений осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения». Для учета различных видов финансовых вложений к счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:
- 58-1 «Паи и акции»;
- 58-2 «Долговые ценные бумаги»;
- 58-3 «Предоставленные займы»;
- 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».
Скачать работу
Вернуться на начало страницы | 
|
